Ifrs Laskennallinen Verotuksessa Omaisuuden For Osakeoptiot

Osakeperusteisen laskennallisen verosaamisen palauttaminen Koska pörssi liukuu, useammat optio-oikeudet ja niihin liittyvät lyhennyskorvausinstrumentit ovat veden alla ja niihin liittyvät laskennalliset verosaamiset eivät ole enää voitotettavissa. Monien yhteisöjen taseet ja verotuksen alaviitteet korostavat näiden osakeperusteisten hyvityslaskennallisten verosaamisten suuruutta. Milloin ja miten ne kirjataan pois, voi olla merkittävä vaikutus tuloslaskelmaan. Tämän seurauksena ja ottaen huomioon markkinahintojen äskettäiset trendit, osakeperusteisia laskennallisia korvausjärjestelyjä on seurattava neljännesvuosittain sellaisten tapahtumien osalta, jotka aiheuttavat yritysverovähennyksen ja siihen liittyvän verosaamisen hyödynnettävyyden. KIRJOITUKSEN KÄYTTÖÖNOTTO Yleensä FASB-selvitys nro. 109, tuloverojen kirjanpito. edellyttää laskennallisen verosaamisen vähentämistä arvonkorotuksella, jos on todennäköisempää, että laskennallinen verosaaminen ei realisoidu. Tyypillisesti arvostuserä muodostetaan tuloslaskelman kautta. FASB-selvitys n. 123 (R), osakeperusteinen maksu. ei kuitenkaan mahdollista laskennallisen verosaamisen alentamista arvostusavustuksella, jos se liittyy osakkuusyrityksen kohde-etuuden alentamiseen. Vahvistamatta jäänyt optiositoumus tai menetetty vararahaus tai rajoitettu varastoliivi on mikä tahansa siihen liittyvä laskennallisen verosaamisen kirjallinen irtisanomisaika. Tällöin ennakoidut verotukselliset etuudet vähenevät ensin arvonlisäverotuksilta, jotka aikaisemmin on kirjattu APIC: ään (ylimääräinen maksettu pääoma) ja toisesta tuloslaskelmasta. P LANS V ARIETYYS Vuosien 2003-2006 härkämarkkinat ja ensiluokkaisten julkisten tarjousten aallot johtivat siihen, että osakeperusteiset laskennalliset palkitsemissuunnitelmat lisääntyivät. Julkisten yritysten työntekijät katselivat omien varallisuutensa kasvavan rajoitetuissa osakekaavioissa, osakepalkkiojärjestelmissä sekä pätevissä ja ei-oikeutetuissa optio-ohjelmissa monien muiden joukossa. T AX VS. VAKUUDEN LASKENTAPERIAATTEET Rajoitetut osakekannat, osakepalkkiojärjestelmät, pätevät ja muut kuin optio-ohjelmat ja muut lykättyihin palkitsemisjärjestelyihin liittyvät erilaiset verokohtelut. Jälkimmäisessä keskustelussa kaikki oletetaan olevan vähäpätöisiä lykkäyspalkkiojärjestelmiä, joissa työnantaja voi yleensä saada verovähennyksen, joka vastaa koko osakekannan määrää, kun työntekijä liittää rajoitetun kannan tai varaston itseisarvon kun vaihtoehtoa käytetään. FASB: n lausunnon nro. 123 (R), kirjanpidossa yhtiö yleensä mittaa palkatun henkilöstön palve - luista saadut palkkiot pääomamarkkinapäivän myöntämispäivän perusteella. Tämä kulu poistetaan oikeuden syntymisajanjakson aikana. Kun käytetään rajoitettua varastoliiviä tai ei-oikeutettua vaihtoehtoa, työnantajan verovähennyksen määrä vahvistetaan. Tällöin on selvää, onko veroilmoituksessa vähennyskelpoinen määrä suurempi tai pienempi kuin kumulatiiviset korvauskustannukset, jotka on kirjattu oikeuden syntymisajanjakson aikana. Ylimääräiset verotukselliset etuudet, jos sellaisia ​​on, hyvitetään lisämaksusta, ja niitä kutsutaan APIC-pooliksi. Tällöin myös verotukselliset puutteet korvaavat ensin tasapainon APIC-ryhmässä, ja kaikki ylijäämät kirjataan tuloslaskelmaan. V ALOITUSMARKKINAT Verotuksen ja kirjanpitokäsittelyn välinen ero johtaa sekä tilapäiseen eroon että pysyvään eroon tilinpäätöksen nro. 109. Väliaikaisen eron syntyy oikeuden syntymisen kirjanpidosta, joka syntyy ennen oikeuden syntymistä tai liikevoittoa. Väliaikainen ero erottuu, kun yhteisö on oikeutettu ottamaan verovähennys. Pysyvä ero syntyy, kun verokulu on suurempi tai pienempi kuin kirjoituskustannus. Tyypillisesti nousevilla markkinoilla pysyvä ero johtuu verotuksellisesta eduista (yritysverovähennys), joka liittyy osakekannan arvonnousuun, kun kyseessä on osakepalkkiohinta. Tämä ylimääräinen verotuksellinen etu kirjataan APIC-konsernille tuloslaskelmaan verrattuna. KÄYTTÖÖNOTTO Jos rajoitettu varastosopimusliike, kun markkinahinta on alempi kuin avustushinta, tai ei-oikeutettua vaihtoehtoa käytetään silloin, kun sisäinen arvo (ylimäräinen markkinahinta lakkohinnalla) on pienempi kuin tilinpäätösnumero. 123 (R) käyvän arvon kirjanpitoon, verovähennys on pienempi kuin kirjattu kirjanpitoon tuleva veroetu. Alkuperäinen laskennallinen verosaaminen ei ole enää palautettavissa. Tämä ylimääräinen laskennallinen verosaaminen kirjataan ensin APIC-ryhmään ja tuloslaskelmaan. VAIKUTTAVAT LASKENTAPERIAATTEET Laskennallisen verosaamisen vähentämisen laskemiseksi ja kirjaamiseksi oletetaan, että Yhtiö X: llä on kolme laskennallista palkitsemisohjelmaa: Suunnitelma A. Rajoitetut osakkeet 500 osaketta ilman osakepalkkiota vuonna 2008 painotettu keskimääräinen avustushinta 10 Suunnitelma B. IPO-osakepalkkio-ohjelma 1 000 osaketta, joista 500 osaketta kohdistuu 31.12.2008 painotettuun keskimääräiseen avustushintaan 15. Suunnitelma C. Bonus-osakepalkkio-ohjelma 250 osaketta ei ole kirjattu, ja kaikki osakepalkkiot 31.12.2008 painotetusti keskimääräinen avustushinta 20. Yhtiö X: n osakkeista 600 on merkitty 30.12.2008 APIC-ryhmään, joka liittyy enimmäkseen A-ohjelmaan. Lisäksi 31.12.2008 alkaen yhtiön osakekurssi kaupankäynnin kohteena on 14 osaketta kohden. Sen efektiivinen verokanta on 42 vuotta. Suunnitelman A osalta mitään ei tapahdu, koska yhtäkään rajoitetusta kantoyksiköstä ei ole vuonna 2008. Vuoden 2008 joulukuun 31 päivään saakka tehtyjen suunnitelmien B ja C osalta Yhtiön Xs-tuotosta vähennettävä määrä on pienempi kuin tilinpäätöksessä ilmoitetut kumulatiiviset korvauskustannukset. Tämä johtuu siitä, että kaupankäyntihinta on pienempi kuin osakepalkinnot. Tämän seurauksena yhtiöllä X on joulukuun 31 päivänä 2008 laskennallinen verosaaminen 840, joka ei koskaan päinvastaista. 840 lasketaan seuraavasti: Yhtiön Xs-osakkeen markkinahinta on alhaisempi kuin Plan B: n alkuperäinen avustushinta 1 (15 14) ja C-suunnitelman 6 (20 14) markkinahinnalla. Vuoden 2008 osakkeiden verovähennys on suunnitelman B osalta 500 (500 osaketta 1) ja Plan 5: n osalta 1 500 (250 osaketta 6). Yhtiön on vähennettävä laskennallista verosaamista 840 (2 000 42) tulevissa veroetuuksissa. Laskennallisen verosaamisen alaskirjaus voidaan kirjata APIC-poolia vastaan ​​Useimmat näistä ylimääräisistä eduista johtuvat rajoitetun osakepalkkion antamisesta suunnitelmassa A, ei suunnitelmasta B tai C: stä. Koska se muuttuu Out - liiketoiminta-alueen X osalta 840: n arvonalentumiskirjaus kirjataan ensimmäisenä korvauksena maksetusta pääomasta 600: lle ja toiseksi 240: n tuloslaskelmaan. Tämä johtuu siitä, että yhtiöllä on oikeus ottaa huomioon APIC-poolissa yhdistettynä, eikä suunnitelmallisesti. Ilmoitus nro. 123 (R), 63 kohta, todetaan, että APIC-poolin määrä, joka on oikeutettu verotuksen puutteen korjaamiseen, sisältää erilaisia ​​veroetuuksia, jotka johtuvat erilaisista pääomaehdoista, kuten rajoitetuista osakkeista tai optioista. Osakeperusteisiin laskennallisiin korvausjärjestelyihin liittyvien verotus - ja kirjanpitosääntöjen yhdistelmä on todellakin monimutkainen. Laskennallisten verosaamisten seuranta näihin suunnitelmiin on kuitenkin välttämätöntä ottaen huomioon nykyiset markkinaolosuhteet. v Elizabeth Mullen. CPA ja Greg Giugliano. CPA. Mullen on vanhempi johtaja ja Giugliano on kumppani Marcum amp Kliegman LLP: ssä. Mullen pääsee New York Cityssä osoitteessa 212-981-3014 tai elizabeth. mullenmkllp. Giugliano voidaan tavoittaa Melvillessä, NY, osoitteessa 631-414-4222 tai gregory. giuglianomkllp. Tilinpäätös 19 12. Osakepalkkiojärjestelmän piiriin kuuluvasta rajoitetusta osakekannasta aiheutuva korvaus on: A. Kirjanpitoarvo rajoittamattomasta osuudesta samasta osakekurssiarvosta osakkeiden lukumäärä. B. Samankaltaisten osakkeiden arvioitu käypä arvo osakkeiden lukumäärällä. C. Myönnetään kuluksi palvelukauden aikana, joka yleensä on oikeuden syntymisajanjakso. D. Osakkeiden kirjanpidollinen vasta-arvo osakkeiden lukumäärällä. C. Myönnetään kuluksi palvelukauden aikana, joka yleensä on oikeuden syntymisajanjakso. 13. Osakepalkkiojärjestelmän piiriin kuuluvan rajoitetun kannan osuuteen liittyvä korvaus on: A. Samanlaisten kiinteätuottoisten arvopaperien markkinahinta. B. saman kannan rajoittamattoman osuuden markkinahinta. C. Saman kannan vapaan osuuden kirjanpitoarvo. D. vastaavan osakkeen kirjanpitoarvo. B. Saman osakekannan rajoittamattoman osuuden markkinahinta 17. Toimitusjohtajan optio-ohjelmiin liittyvä korvaus on: A. Osakkeen kirjanpidollinen vasta-arvo osakkeiden määrällä. B. Optioiden arvioitu käypä arvo. C. Myönnetään kuluksi vuosien lukumäärän ylittyessä. D. Kirjattiin korvauskuluina myöntämispäivänä. B. Optioiden arvioitu käypä arvo. Tärkein kirjanpitotavoite johdon optio-oikeuksille on: A. Korvauskulujen määrän mittaaminen ja raportointi palvelukauden aikana. B. Käyvän arvon määrittäminen taseesta. C. ilmoittaa kunkin tilinpäätöspäivän lopussa pidettyjen optio-oikeuksien korotukset tai vähennykset. D. Mikään näistä ei ole oikein. A. Korvausmaksujen mittaaminen ja raportointi palvelukauden aikana. Executive-optio-oikeudet on ilmoitettava korvauskuluina: A. Käyttämällä sisäistä arvomenetelmää. B. käyvän arvon menetelmällä. C. Käyttämällä joko käyvän arvon menetelmää tai sisäistä arvomenetelmää. D. Vain harvoin. B. käyvän arvon menetelmällä. 27. Jos rajoitettu kalusto menetetään, koska työntekijä lähtee yhtiöstä, asianmukainen kirjanpitomenettely on: A. Aikaisemmin tehdyt käänteiset merkinnät. C. Valmista korjata merkinnät. D. kirjaa tuloerä. A. Aikaisemmin tehty käänteiset merkinnät. 28. Kun optio-ohjelmaan kuuluvat korvaukset kirjataan, ennakoimattomia menetyksiä käsitellään seuraavasti: A. Tilinpäätöksen muutos. C. tuloerä. D. Arvioinnin muutos. D. Arvioinnissa tapahtunut muutos Yhdysvaltojen kirjanpitokäytännön mukaisesti optio-oikeuksien laskennallinen verosaaminen: A. Luodaan optio-oikeuksien käyvästä arvosta, jonka yhtiö on kirjannut korvauskuluiksi. B. Onko optio-oikeuksien osa, joka on syntynyt verokannan päivämäärään saakka. C. Onko veroprosentti kertaa kaikkien vaihtoehtojen käypä arvo? D. Isnt luotu, jos palkinto on quotin moneyquot eli se on itsessään arvo. A. Luodaan sellaisten vaihtoehtojen käypään arvoon, jotka yhtiö on kirjannut korvauskuluiksi. Uudistettujen tulojen kirjaaminen - Talletuksia tai ennakkomaksuja ei kirjata tuloiksi, ennen kuin yritys suorittaa palvelut tai toimittaa tavarat. - Tähän saakka tytäryritys taseesta esittää ennakkomaksun vastattavaksi (nimeltään liiketulos tai laskennallinen tuotto), koska yhtiö on velvollinen toimittamaan kyseiset tuotteet ja palvelut. - Kun yritys ilmoittaa tappiolle verotuksellisista syistä, se voi palauttaa tämän tappion jopa kahdella vuodella takaisin maksettujen aiempien verojen takaisinmaksuun. - Käyttämättömät tappiot voidaan siirtää enintään kaksikymmentä vuotta vähentääkseen tulevia veroja. - Tämä luo verotuksellisille raportointikirjoille etua (kvantitatiivinen arvo), josta ei ole vastaavaa taloudellista raportointia, joten yhtiö kirjaa laskennallisen verosaamisen. Erät eivät yleensä ole satunnaisina erinä: - Velkojen eläkkeelle siirtyneet voitot ja tappiot - Liiketoiminnan tai muiden kuin toimivan omaisuuden arvonalentumiset tai arvonalentumiset - Ulkomaanrahan määräiset voitot ja tappiot - Tiettyjen omaisuuserien tai liiketoiminta-alueiden myynnistä saadut voitot ja tappiot - lakko - Pitkän aikavälin sopimuksiin perustuvat korjauskertoimet - Julkisen ostotuloksen kustannukset Arvostuslain laadun arviointi ja korjaaminen - Lue molemmat ulkopuolisen tilintarkastajan raportit ja kiinnitä erityistä huomiota kaikkiin poikkeuksiin boilerplate-kielestä. - Peruse tilinpäätöksen laatimisperiaatteita koskeva alaviite ja verrata yhtiön politiikkaa sen toimialaryhmiin. - Tarkastellaan tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden muutoksia. - Vertaa avaintasoja ajan mittaan. - Tunnista kertaluonteiset erät ja erikseen niiden vaikutukset yrityksen suorituskykyyn ja asemaan. - Laaditaan tilinpäätös, joka on tarpeen tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden (tai tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden) mukaisesti, joka vastaa paremmin kilpailijoita tai joka heijastaa paremmin taloudellisesti merkittäviä lukuja. Globaali kirjanpito - Tulojen kirjaaminen - GAAP-erityisohjeet tuloutuksen tunnustamiseen. IFRS not specific - GAAP-tuloutusperusteena on, että myyntihinta on kiinteä tai määritettävissä. IFRS harkitsee todennäköisyyttä, että taloudelliset hyödyt virtaavat myyjälle ja kirjataan tällaiset hyödyt kuin tuotot, jos ne voidaan luotettavasti mitata. - Moniaeristen sopimusten osalta sekä Yhdysvaltojen GAAP - että IFRS-standardit kohdistavat tulot suhteellisten erien käypään arvoon. IFRS edellyttää kuitenkin käyvän arvon arvioita, jotka ovat vähemmän rajoittavia. Globaalilaskenta - Rakenneuudistuskustannukset - IFRS-standardien mukaan uudelleenjärjestelykulut kirjataan, kun on olemassa sitova sopimus tai rakenneuudistussuunnitelma ja jos työntekijät odottavat suunnitelman toteuttamista. - IFRS: n mukaan irtisanottavien työntekijöiden palkkiot kirjataan, kun työntekijöitä pidetään tarpeettomina. - IFRS-standardien mukaan uudelleenjärjestelyvaraus kirjataan parhaan arvion mukaan. Tämä on yleensä odotettua arvoa. - Yhdysvaltojen GAAP-estimaatti on todennäköisimmillä todennäköisemmillä ratkaisuilla ja FASB-selvityksen laskennallisen verovähennyksen toteutuksessa. 123 (R) ylittää sen, että valitaan menetelmä työntekijöiden optio-oikeuksien arvostamiseksi. Hankintakumppanuuksien on myös autettava yrityksiä tekemään välttämättömät verotukseen liittyvät oikaisut, jotta veroedut voidaan seurata asianmukaisesti osakepohjaisesta korvauksesta. Ilmoitus nro. 123 (R) edellyttää, että yritykset käyttävät laskennallista verovelkaa työntekijöiden optio-oikeuksiin. Vaihto-optioilla määritetään, syntyykö vähennyskelpoinen väliaikainen ero, kun yhtiö kirjaa optioihin liittyvät korvauskulut tilinpäätökseen. Yritykset käsittelevät muita kuin ammattitaitoisia ja kannustimia eri tavoin. Yritykset, jotka eivät noudattaneet tilinpäätösnormiston käyvän arvon periaatetta. 123: n on perustettava ylimääräiset verotukselliset etuudet kaikille myönnetyille palkkioille, jotka on myönnetty 15.12.1994 jälkeen, ikään kuin yritys olisi laskenut optio-oikeuksia tämän lausunnon mukaisesti. Näiden CPA-sopimusten tekemisen on tehtävä avustusten myöntämisperusteinen analyysi myönnettyjen, muokattavissa olevien, muutettujen, ratkaistujen, menetettyjen tai toteutuneiden optioiden verovaikutuksista sen jälkeen, kun tilinpäätöslaskelma on voimassa. 123. Tietyt epätavalliset tilanteet saattavat vaatia erityistä käsittelyä. Näihin kuuluvat tapaukset, joissa työntekijät menettävät vaihtoehdon ennen kuin heidät on luovutettu, yritys peruuttaa optio-oikeuden antamisen jälkeen tai vaihtoehto vanhenee käyttämättä, yleensä koska se on vedenalainen. Hankintakumppanuussopimusten on myös oltava varovaisia ​​mahdollisista häiriöistä, kun vaihtoehdot ovat veden alla, kun yhtiö toimii muissa maissa, joilla on eri verolakeja tai joilla on nettotappiot. APIC-alustan alku lasketaan ja tilinpäätöslaskelmassa vaaditut verotulot lasketaan. 123 (R) on monimutkainen prosessi, joka edellyttää varovaista kirjaamista. Hiljattain hyväksytyllä yksinkertaistetulla menetelmällä lisätään vielä yksi laskentayhdistelmä, jonka yritykset tarvitsevat. Hankintakumppanuuksien on kannustettava yrityksiä aloittamaan laskelmat mahdollisimman pian, koska jotkut edellyttävät historiallisten tietojen seuraamista. Nancy Nichols, CPA, PhD, on James Madisonin yliopiston kirjanpidon professori Harrisonburgissa, Va. Hänen sähköpostiosoitettansa on nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, on James Madisonin yliopiston kirjanpitäjä. Hänen sähköpostiosoitteensa on betanclxjmu. edu. ouve teki tarvittavan arvostusmenetelmän päätöksen ja auttoi yritystä valitsemaan adoptiomenetelmän. Nyt on aika istua ja rentoutua, kun taas muut yritykset kamppailevat loppuun FASB: n lausunnon nro. 123 (tarkistettu), Osakeperusteinen maksu. Mutta odota. Ennen kuin olet liian tyytyväinen, on olemassa muita huolenaiheita, jotka antavat osakepohjaista korvausta. Vaikka arvonointikysymykset ovat saaneet leijonanosan huomiota, CPA: n on myös autettava vaativia yrityksiä selviytymään lausunnosta nro. 123 (R): n verovaikutukset. Muutos on väistämätöntä Osakkeiden pakollisen kustan - nusten ennakoimiseksi 71 yhtiötä uudisti tai aikoo tarkistaa pitkäaikaisia ​​kannustinohjelmiaan. Lähde: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Tilinpäätöksen nro. 123 (R) ovat monimutkaisia. Ne edellyttävät verohelpotusten seurantaa osakepohjaisesta korvauksesta avustuksen myöntämisestä ja maittain. Lisäksi tulevien transaktioiden tuloslaskelman vaikutuksen vähentämiseksi yritysten on valmisteltava kymmenen vuoden optio-oikeuksien historiaa, jotta määritettäisiin APIC-poolin määrä. Tässä artikkelissa kuvataan asianmukainen verotus ja kirjanpito, joten CPA: t voivat auttaa työnantajia ja asiakkaita täyttämään uudet vaatimukset entistä helpommin. TAUSTA FASB antoi lausuman nro. 123 (R) joulukuussa 2004. Aiemman lausuman nro. 123: ssä, yhtiöllä oli mahdollisuus valita osakeperusteisten maksujen kirjanpito, käyttäen APB: n lausunnon n: o 4 sisäistä arvoa. 25, Työntekijälle annettavien osuuksien kirjanpito tai käyvän arvon menetelmä. Useimmin käytettiin sisäistä arvomenetelmää. Ilmoitus nro. 123 (R) poisti tämän valinnan ja vaatii yrityksiä käyttämään käyvän arvon menetelmää. Työntekijöiden optioiden käyvän arvon arvioimiseksi yritysten on käytettävä option-hinnoittelumallia, kuten Black-Scholes-Mertonia tai ristikkoa. Hinnoittelumallin valinnan lisäksi yritysten on otettava huomioon kulukorvausoptioiden laskennallinen verolaskelmaan kohdistuva vaikutus käyvän arvon perusteella. FASB-henkilöstön asema no. 123 (R) -3, joka sallii useimmat yritykset vasta marraskuun 11. päivään 2006 mennessä määrittääkseen menetelmän ylimääräisten verotuksellisten etuuksien laskemiseksi, CPA: ita on vielä aikaa auttaa yrityksiä valmistautumaan laskennallisiin veroihin. 123 (R) luo. LASKENNALLINEN VEROVELVOLLISUUS Laina nro. 123 (R) edellyttää, että yritykset käyttävät laskennallista verovelkaa työntekijöiden optio-oikeuksiin. Vaihto-optioilla määritetään, syntyykö vähennyskelpoinen väliaikainen ero, kun yhtiö kirjaa optioihin liittyvät korvauskulut tilinpäätökseen. Ei-oikeutetut osakeoptiot (NQSOs). Kun yritys myöntää työntekijälle NQSO: n, se tunnustaa liittyvän korvauskulut ja kirjaa verohyvityksen, joka on yhtä suuri kuin korvausmenot kerrottuna yrityksen tuloveroprosentilla. Tämä luo laskennallisen verosaamisen, koska yhtiö ottaa tilinpäätöksen vähennyksen, joka ei ole tällä hetkellä vähennyskelpoinen tuloverotuksessa. Kun työntekijä käyttää NQSO: ää, yhtiö vertaa sallitun verovähennyksen aikaisempaan laskennalliseen korvausmenettelyyn liittyvään tilinpäätökseen ja myöntää APICille ylimääräisen verovähennyksen verohyvityksen. Toisin sanoen CPA: n olisi verrattava tosiasiallista veroetua laskennalliseen verosaatavaan ja hyvitettävä kaikki ylijäämä oman pääoman sijasta tuloslaskelman sijasta. Jos verovähennys on pienempi kuin tilinpäätöksen korvausmenot, jäljelle jäävän laskennallisen verosaamisen alaskirjaus veloitetaan APIC-ryhmästä. Jos summa ylittää altaan, liikaa veloitetaan tuloista. Laskennallinen verosaaminen poikkeaa yleensä toteutuneesta verohelpotuksesta. Ajattele laskennallista verosaamista arvioina, joka perustuu kirjanpitoon kirjattuihin korvauskuluihin. Yritysten ei pitäisi odottaa laskennallisen verosaamisen olevan yhtä suuri kuin ne viime kädessä saamansa verotukselliset edut. Kuvassa 1 kuvataan NQSO: n ja laskennallisten verojen kirjanpitoa. XYZ Corp. myöntää 1. tammikuuta 2006 Jane Smithin optioita 100 osakkeelle. Vaihtoehdoissa on voimassa 10 (osakekurssi myöntämispäivänä), lippua kolmen vuoden lopussa ja käypä arvo on 3. Kaikkien optioiden odotetaan liityvän. Näin ollen kolmen vuoden jaksolla kirjattavat korvauskustannukset ovat 300 (100 vaihtoehtoa X 3). Olettaen, että verokanta on 35, samoja päiväkirjamerkintöjä tehdään vuosittain 2006, 2007 ja 2008 kirjaamaan korvauskustannukset ja niihin liittyvät laskennalliset verot: Dr. Compensation Cost Cr. Maksettu lisäpääoma (korvauskulujen kirjaaminen) Dr. Laskennallinen verosaaminen (Laskennallisen verosaamisen kirjaaminen korvauskulujen väliaikaisista eroista) Laskennallisen verosaamisen loppusumma on vuoden 2008 lopussa 105 ja 300 lisä - maksettu pääoma. Oletetaan, että Smith käyttää vaihtoehtojaan vuonna 2009, kun osakekurssi on 30 osaketta kohden. Jos XYZ: n yleiskanta on ei-par-kanta, se rekisteröisi harjoituksen seuraavasti: APIC POOL Statement no. 123 (R) tarjoaa kaksi siirtymävaihtoehtoa: muunnettu prospektiivinen menetelmä ja modifioitu retrospektiivinen menetelmä uudelleenarvostuksella. Lisäksi henkilöstön asema n. 123 (R) -3, jonka FASB julkaisi verkkosivustollaan 11. marraskuuta 2005, tarjoaa kolmannen yksinkertaistetun vaihtoehdon. Kaikissa tapauksissa hankintakumppanuuksien on autettava yrityksiä laskemaan tukikelpoisten ylimääräisten verotuksellisten etuuksien määrä (APIC-pooli) hyväksymispäivänä. Tämä on tärkeää, koska se auttaa välttämään ylimääräisen tuloslaskelman ansaitsemisen tuloihin tulevista optio-harjoituksista tai peruutuksista. Yritykset, jotka eivät noudattaneet alkuperäisen lausuman käyvän arvon lähestymistapaa. 123: n on perustettava ylimääräiset verotukselliset etuudet, jotka sisältyvät kaikkiin myönnettyihin palkkioihin, jotka liittyvät kaikkiin myönnettyihin palkkioihin ja jotka on sovittu 15.12.1994 alkavilla tilikausilla, ikään kuin yritys olisi pitänyt kirjanpidollisista palkinnoista kirjanpidossa nro. 123 lähestymistapa koko ajan. Näiden yhtiöiden olisi myös määriteltävä, mitä niiden laskennallista verosaamista olisi noudatettu. 123: n tunnustamismääräykset. Jos hän on hyväksynyt lausuman nro. 123 (R), optiolainan yritysvastuurahasto on suurempi kuin verovähennys, veroa oikaistua erotusta sovelletaan olemassa olevaan APIC-pooliin. Se ei vaikuta kuluvan vuoden talousarvioihin. Ilman APIC-poolia verotettu oikaisu olisi lisäkulu tuloslaskelmasta. Ilmeisesti APIC-alustan ja laskennallisen verosaamisen laskeminen kestää jonkin aikaa. Hankintakumppanuuksien on tehtävä myöntämisperusteinen analyysi kaikista myönnetyistä, muunnetuista, selvitetyistä, menetetyistä tai käytetyistä optioista aiheutuvien verovaikutusten osalta alkuperäisen lausuman nro. 123. (Tämä lausuma oli voimassa 15.12.1995 jälkeen alkavilla tilikausilla. Niiden yksiköiden osalta, jotka käyttivät edelleen lausunnon nro 25 lähestymistapaa, pro forma - tiedotus, joka sisälsi kaikkien 15.12.1999 jälkeen alkavien tilikausien myöntämisen vaikutukset, 1994.) Yrityksille, jotka käyttivät lausunnon nro. 25, hyvä lähtökohta ovat tiedot, joita aiemmin käytettiin lausekkeessa nro. 123 julkistamista varten. Veroluonteisten tietojen valmisteluasiakirjoihin olisi sisällyttävä tietoja NQSOs-harjoituksista ja ISO-kielteisistä säännöksistä. Henkilöstöresurssitiedostot voivat olla toinen hyvä tietolähde. Vaikka kirjanpidon on tapahduttava avustusten perusteella, viime kädessä ylimääräiset verotukselliset edut ja kunkin avustuksen verotuksellinen hyöty puutteesta määräytyvät APIC-poolin määrittämiseksi. Palkkiot, jotka on myönnetty ennen ilmoituksen nro. 123 lasketaan pois laskennasta. SEC: n henkilöstön tilinpäätöstiedotteen nro. 107 sanoo, että yrityksen on laskettava APIC-allas vain silloin, kun sillä on nykyisen ajanjakson puute. Kun otetaan huomioon 10-vuotisen tiedon hankkimisen vaikeus, yritysten olisi aloitettava tämä laskelma mahdollisimman pian, mikäli sitä tarvitaan. Yksinkertaistettu lähestymistapa Äskettäin FASB: n henkilöstöasema antaa yrityksille mahdollisuuden valita yksinkertaisempi lähestymistapa APIC-poolin alkuerän laskemiseen. Tämän menetelmän mukaan aloituspäivä on sama kuin kaikkien kannustuspalkkioiden lisäykset, jotka on kirjattu yhtiöveron tilinpäätöksiin, jotka liittyvät verotuksellisiin etuihin kannustuspalkkioista tilikauden päättymisen jälkeen. 123 mutta ennen lausunnon nro. 123 (R). Samana ajanjaksona kertynyt kumulatiivinen lisäkustannuskerroin kerrottuna yhtiöllä on nykyinen sekamuotoinen lakisääteinen verokanta, kun se hyväksyy tilinpäätöksen nro. 123 (R). Sekoitettu verokanta sisältää liittovaltion, valtion, paikalliset ja ulkomaiset verot. Kumulatiivinen lisäkustannus on kustannus, joka on laskettu käyttäen tiliä nro. 123 miinus kustannuksella lausunnon no. 25. Kuluihin olisi sisällyttävä palkkioihin liittyvät palkkakustannukset, jotka ovat osittain luovuttamispäivänä. Yrityksillä on yksi vuosi siitä päivästä, jona ne hyväksyvät lausuman nro. 123 (R) tai 10.11.2005, valitsemaan menetelmä APIC-poolin laskemiseksi. HARJOITTELUJEN LÄHETTÄMISEN VAIKUTUS Yritykset päättävät, antavatko työntekijät NQSO: n palveluksessa ylimääräisen verotuksellisen edun tai puutteen myöntämisestä apurahasta tarkastelemalla kultakin yksittäiseltä avustukselta kirjattua korvauskustannusta ja niihin liittyvää laskennallista verosaamista tarkastella taseesta vapautettua laskennallisen verosaamisen määrää. Kaikkia käyttämättä jääneitä palkintoja koskevia laskennallisia verosaamisia ei oteta huomioon. Jos työntekijä käyttää vain osan optiopalkkiosta, vain taseesta vapautuu vain toteutuneeseen osaan liittyvä laskennallinen verosaaminen. VAIKUTTAVAN PÄIVÄMÄÄRÄN TÄYTÄNTÖÖNPANO Useat yritykset, joilla on muutettu mahdollinen sovellusmenetelmä, ovat NQSO: t, jotka ovat myöntäneet ja ainakin osittain luvanneet ennen lausunnon nro. 123 (R). Kun työntekijät käyttävät näitä optioita, yhtiö kirjaa APIC: lle luottotodisteen nykyisten verojen alennuksen siltä osin kuin se ylittää laskennallisen verosaamisen, jos sellainen on. Alla olevassa taulukossa 3. kuvataan NQSO: ien vaikutusta, joka ulottuu ajankohtaan. KÄYTTÄMÄTTÖMÄT TILANTEET Ks. 123 (R) saattaa kohdata joitain ainutlaatuisia olosuhteita. Menettäminen ennen ansaitsemista. Työntekijät, jotka lähtevät yrityksestä, menettävät usein vaihtoehtonsa ennen oikeuden syntymisajan päättymistä. Kun näin tapahtuu, yhtiö peruuttaa korvauskulut, mukaan lukien kaikki aiemmin tunnustetut verotukselliset edut. Peruuttaminen ansaitsemisen jälkeen. Jos työntekijä poistuu yhtiöltä sen jälkeen, kun hänelle on annettu optioita, mutta hän ei käytä niitä, yhtiö peruuttaa vaihtoehdot. Kun NQSO: t peruuntuvat oikeuden syntymisen jälkeen, korvauskustannuksia ei peruuteta, mutta laskennallinen verosaaminen on. Arvonalentumiset peritään ensin APIC: lle siltä osin kuin APIC-ryhmässä on kumulatiivisia hyvityksiä verotuksellisten etuuksien ennakolta tunnistamisesta. Kaikki loppuosa kirjataan tuloslaskelman kautta. Päättymistä. Monet vanhentamattomat vaihtoehdot vanhentuvat käyttämättä, yleensä koska vaihtoehdot ovat veden alla (mikä tarkoittaa sitä, että vaihtoehtoinen hinta on korkeampi kuin nykyisen markkinahinnan varastot). Samaa sääntöä sovelletaan, kun peruutuksen jälkeen korvausmenot eivät peruuteta, mutta laskennallinen verosaaminen on. Arvonalentumiset peritään ensimmäisen kerran APIC: lle siltä osin kuin kumulatiiviset ylimääräiset verotulot ovat. Jäljellä oleva määrä kirjataan yhtiön tuloslaskelman kautta. MAHDOLLISET PITKIVIOT Kun toteutat lauseketta nro. 123 (R) - yhteisön hankintakumppanuussopimuksissa on noudatettava varovaisuutta tietyillä aloilla. Laskennalliset verokannat. Yritykset, jotka toimivat useammassa kuin yhdessä maassa, on erityisen varovainen laskea laskennallinen verosaaminen. Tällaiset laskelmat olisi tehtävä maakohtaisesti ottaen huomioon kunkin lainkäyttöalueen verolainsäädännöt ja - maksut. Optio-oikeuksien vähennykset ovat verotusoikeuksia eri puolilla maailmaa. Jotkut maat eivät salli vähennyksiä, kun taas toiset sallivat heidät avustuksen tai oikeuden syntymispäivänä. Vedenalainen vaihtoehto. Kun vaihtoehto on vedenalainen, ilmoitus nro. 123 (R) ei salli yhtiöltä kirjaa arvostuslisaa laskennallista verosaamista vastaan. Arvostuskorvaukset kirjataan vain silloin, kun yrityksen verotuksellinen asema osoittaa tulevia verotettavia tuloja, ei riitä kaikkien laskennallisten verosaamisten hyödyntämiseen. Vedenalainen optioihin liittyvä laskennallinen verosaaminen voidaan peruuttaa vasta, kun optiot peruutetaan, käytetään tai vanhentuvat. Nettotuototappiot. Yhtiö voi saada verovähennyksen optiojärjestelystä ennen tosiasiallisesti toteutuvaa verotuksellista etuutta, koska sillä on liiketappio. Tällöin yhtiö ei tunnusta veroetuutta ja hyvitystä APIC: lle ylimääräisestä vähennyksestä, kunnes vähennys todella pienentää maksettavia veroja. RAHAVIRTAVAIKUTUS Menetelmä, jonka yritys valitsee laskemalla APIC-poolin, vaikuttaa myös siihen, miten se kuvaa toteutuneita veroetuja kassavirtalaskelmassaan. Lausunnon nro. 123 (R) - yritysten on käytettävä bruttomää - räistä lähestymistapaa raportoimaan liikaa veroetuja kassavirtalaskelmassa. Käytettävien optioiden liiallinen verotuksellinen hyöty olisi osoitettava rahavirtauksena rahoitustoiminnalta ja rahavirtauksena rahavirtauksena. Ylimääräisiä veroetuuksia ei voida nettoutua verotuksellisiin hyötyihin. Rahoituksen rahavirtauksena esitetty määrä poikkeaa APIC: n lisäyksestä ylimääräisten verotuksellisten etuuksien vuoksi, kun yhtiö kirjaa tilikauden aikana myös APICin verohelpotuksia. Yksinkertaistettua lähestymistapaa valitsevat yritykset ilmoittavat APICille hyvitetyn verotuksellisen etuuden kokonaisuudessaan niistä vaihtoehdoista, jotka olivat täysin annetut ennen kuin ne hyväksyivät lausuman nro. 123 (R) rahavirtauksena rahoitustoiminnasta ja liiketoiminnan rahavirtauksesta. Osittain luovutetuille vaihtoehdoille tai lauseketta nro. 123 (R), yhtiö raportoi vain ylimääräiset veroedut rahavirtalaskelmassa. Hyvä aloitusprosentti APIC-poolin ja laskennallisen verosaamisen laskemiseksi ovat tiedot, joita yhtiö käyttää tilinpäätöksessä nro. 123 julkistamista varten. Veroluonteisten palauttamisvalmisteluasiakirjojen ja henkilöstörekisteritietojen voi myös sisältää tietoa käytetyistä NQSO: eista ja kaikista ISO: n hylkäämistä koskevista säännöksistä. Yritysten on laskettava APIC-poolin vasta, kun niillä on nykyinen kausivajavajaus. Kuitenkin, kun otetaan huomioon 10-vuotisen tiedon hankkimisen vaikeus, on hyvä aloittaa tämä laskelma mahdollisimman pian, mikäli sitä tarvitaan. Jos yhtiö toimii useammassa kuin yhdessä maassa, ole varovainen laskettaessa laskennallista verosaamista. Suorittaa laskelmat maakohtaisesti ottaen huomioon kunkin lainkäyttöalueen verolainsäädännöt ja - maksut. LOPPUVAT PÄÄKIRJAT Monet yritykset harkitsevat edelleen nykyisten optio-ohjelmiensa muuttamista ennen kuin ne hyväksyvät tilinpäätöksen nro. 123 (R). Ne, joilla on vedenalaiset optio-oikeudet, päättävät, kiihdytäänko oikeuden syntymistä, jotta vältetään korvauskulujen tunnustaminen. Vaikka korvauskustannusvähennystä voidaan välttää muutetun prospektiivisen menetelmän avulla, vaikutusta APIC-pooliin ei voida välttää. Kun optiot lopulta jäävät käyttämättä, yrityksen on kirjattava laskennallinen verosaaminen APIC-poolia vastaan ​​nettomääräisten ylimääräisten veroetuuksien mukaan. Vaihtoehtoisen avustuksen koosta riippuen tämä voi pienentää APIC-poolia nollaan. Tilinpäätöksen tuloslaskelmaan liittyvät vaatimukset 123 (R) ovat hyvin monimutkaisia. Both the computation of the beginning APIC pool and the ongoing calculations require companies to develop a process for tracking individual stock option grants. The newer simplified method only adds another set of computations companies will have to perform. Public companies also must focus on designing the proper internal controls to meet the requirements of section 404 of the Sarbanes-Oxley Act. Combined with the potential difficulty of tracking down 10-year-old information, the obvious conclusion is to start now.